Добавленная стоимость представляет собой ту часть стоимости товара (работы, услуги), которую производитель добавляет к стоимости сырья, материалов, работ и услуг третьих лиц, использованных в процессе производства.

Добавленную стоимость теоретически можно определить двумя способами.

1. Сложения компонентов добавленной стоимости:

где ЗП – затраты на оплату труда производственного персонала; АО – амортизационные отчисления;

Р – налоги, уплачиваемые за счет прибыли, до налогообложения, проценты за кредиты и другие расходы;

ОСС – отчисления на социальное страхование;

Пр – прибыль.

2. На основе вычитания ранее существовавшей стоимости (стоимости сырья и материалов) из общей стоимости товара:

Исходя из двух способов определения добавленной стоимости (ДС) можно использовать четыре различных метода ее налогообложения.

1. Первый метод, называемый прямым аддитивным, предполагает применение ставки налога к результату сложения компонентов добавленной стоимости:

2. Второй метод (косвенный аддитивный) основан на применении ставки к каждому из компонентов:

3. Третий метод – метод прямого вычитания – основан на применении ставки к разнице в ценах закупки и реализации:

4. При четвертом методе – методе косвенного вычитания – ставка применяется отдельно к цене реализации продукции и к цене приобретения сырья, материалов и др.:

Не все возможные способы исчисления НДС одинаково удобны и практически реализуемы. Например, существенным недостатком прямого и косвенного аддитивных методов является то, что при необходимости применить к разным товарам различные ставки налога требуется вести очень сложный аналитический бухгалтерский учет с разбивкой компонентов добавленной стоимости в зависимости от их отношения к конкретному товару. Соответственно усложняется система контроля правильности и полноты исчисления налога. То же можно сказать и о третьем методе. Наибольшее распространение получил четвертый метод расчета НДС – метод косвенного вычитания.

НДС как одна из форм косвенных налогов попадает в бюджет от граждан – физических лиц, но сами граждане его не вносят. Однако, приобретая товары, в цену которых уже включен этот налог, они являются его носителями, хотя перечисляют НДС в бюджет не они, а продавцы соответствующих товаров. НДС, как и вообще косвенные налоги, реально платят больше те, кто тратит свои доходы. Косвенных налогов платят больше те, кто приобретает товаров на большую сумму.

Косвенные налоги – это налоги на расходы. Кто больше расходует, тот больше и платит.

Вместе с тем в некоторых случаях НДС приобретает признаки прямого налога: при реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления и при налогообложении строительства, выполняемого хозяйственным способом.

Плательщиками НДС являются:

1) предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица. Плательщиками НДС являются как промышленные, так и финансовые организации, в т. ч. страховые общества, банки (за исключением операций, на проведение которых требуется банковская лицензия) и др.;

2) предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

3) индивидуальные (семейные) частные предприятия и предприятия, созданные частными и общественными организациями на праве полного хозяйственного ведения, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;