2. Отчетными периодами по страховым взносам являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам отчетных периодов страхователи, которые производят выплаты физическим лицам, обязаны представлять расчеты по авансовым платежам.
В течение отчетных периодов такие страхователи производят ежемесячные авансовые платежи по страховым взносам. По итогам отчетного периода страхователь рассчитывает платеж к доплате в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, фонды обязательного медицинского страхования или возврату (зачету).
Для страхователей, которые уплачивают страховые взносы за себя, отчетных периодов не существует согласно ст. 16 комментируемого Закона. Речь идет об индивидуальных предпринимателях, адвокатах, частных нотариусах, иных лицах, занимающихся частной практикой.
Они могут платить взносы в виде фиксированного платежа как ежемесячно, так и единой суммой за год. Сроки для ежемесячной уплаты взносов не установлены, однако в целом весь платеж необходимо перечислить не позднее 31 декабря текущего года.
Кроме того, для указанной категории страхователей не установлена обязанность представлять расчеты по авансовым платежам. Однако они должны ежегодно подавать в свое территориальное отделение Пенсионного фонда РФ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, а также сведения для ведения индивидуального (персонифицированного) учета (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 6, абз. 4 п. 2 ст. 14 Закона № 167-ФЗ, п. 5, 6 ст. 11 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ).
Статья 11. Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений
Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как:
1) день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) – для выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов, указанными в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона;
2) день осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица – для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «в» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона.
Правила определения даты осуществления выплат и иных вознаграждений с 2010 г. не претерпели изменений. Как в целях исчисления ЕСН, так и в целях исчисления страховых взносов такой датой считается день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).
Датой осуществления выплат или иных вознаграждений в целях исчисления страховых взносов является:
для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, – день начисления выплат в пользу работника;
для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, – день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Таким образом, при выплатах, произведенных физическим лицам (как являющимся, так и не являющимся работниками) в денежной форме (наличной или безналичной), объект страховых взносов формируется в том отчетном периоде, в котором были начислены такие выплаты. При выплатах, производимых в пользу физических лиц в натуральном выражении, начисление должно быть произведено в момент привязки такой выплаты к конкретному физическому лицу в первичных бухгалтерских документах.
Получается, что для организаций и индивидуальных предпринимателей для целей исчисления страховых взносов обязательно применение метода начисления, а для физических лиц – кассового метода, поскольку последние не обязаны вести учет своих доходов и расходов.