Первый показатель, который учитывается в формуле, – это элемент учетной политики, менять его можно не чаще раза в год (п. 2 ст. 288 НК РФ и ст. 313 НК РФ). Поэтому выберите самостоятельно, что принимать в расчет: размер ФОТ или же численность работников ОП. Что касается второго показателя в формуле – балансовой стоимости ОС, его менять нельзя.

Что примечательно, размер доходов ОП или даже их полное отсутствие на распределение прибыли между головным подразделением и обособкой никак не влияет. Как раз тут и кроется лазейка. Причем ни официальные разъяснения Минфина, ни НК РФ не содержат разъяснений или запретов в отношении ОП организации, не имеющих выручки вовсе. Выходит, если в обособке числятся сотрудники и имеются в наличии основные средства, то это уже повод по умолчанию для распределения налога на прибыль между головной организацией и ее структурным подразделением.

Следовательно, чтобы регулировать уплату налога на прибыль, в ОП, зарегистрированное в регионе с льготными ставками по налогу, переводят персонал или же туда перебрасываются основные средства. Это приведет к росту удельного веса обособки и, как следствие, к уменьшению суммы налога на прибыль.

На практике лояльные сотрудники компании, как правило, не против перевода их в обособку, ведь для них это ни на что не повлияет. Стоит учитывать, что организация при таком переводе будет платить страховые взносы и НДФЛ по месту нахождения ОП. При этом изменится лишь регион уплаты, но не сумма НДФЛ и начисленных взносов.

Если в учетной политике для расчета по формуле суммы налога на прибыль, приходящегося на ОП, выбрана не численность персонала, а размер ФОТ, то имеет смысл переводить в ОП именно высокооплачиваемых сотрудников. Тогда при арифметическом расчете пропорции обособка будет «в плюсе», а общий размер налога – «в минусе».

Законодательством закреплен единый подход к уплате налога на прибыль организациями, имеющими ОП. Это значит, что, если предприятие имеет в регионе несколько обособок, нужно определиться, как все они будут платить налог.

Существует выбор: 1) через ответственное ОП; 2) каждая обособка платит налог на прибыль за себя самостоятельно.

На таком подходе настаивают и чиновники (письмо Минфина России от 12.03.2009 03-03-06/1/130 и ФНС от 30.12.2008 № ШС-6-3/986).

13. Увеличить норматив расходов на ГСМ, применяя к установленной норме повышающие коэффициенты, предусмотренные распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р.

На многих предприятиях расходы на ГСМ имеют значительные суммы. Но учесть их в прибыльных затратах можно только по норме. Однако не многие в курсе, что установленные нормы есть возможность увеличить. Для этого бухгалтерии придется произвести индивидуальный расчет норм расхода ГСМ с учетом повышающих коэффициентов, внешних факторов, а также технического состояния транспортного средства и режима его эксплуатации.

О том, что так делать допустимо, имеются разъяснения чиновников (письма Минфина России от 30.12.2013 №03-03-06/2/12, от 03.09.2010 №03-03-06/2/57).

Для расширения норм расхода ГСМ распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23Р предусмотрен сразу ряд условий, причем никто не запрещает использовать их все разом (т. е. суммировать скидки).

К таким надбавкам, в частности, относится «сезонная». Когда на улице температура воздуха опускается до +5, при расчете нормы расхода топлива допускается применять так называемую «зимнюю надбавку». Ее размер напрямую связан с местным климатом региона России, в котором эксплуатируется автомобиль. Так, в серверных областях в связи с суровостью климата ее размер достаточно велик (≤ 20%), и применять ее разрешено больше полугода.