Операции, не подлежащие налогообложению

Однако существуют операции, которые не подлежат налогообложению (пункт 2 статьи 146 НК РФ). В первую очередь, это операции, не признаваемые реализацией в соответствии с пунктом 3 статьи 39 НК РФ, а именно:

– покупка или продажа иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

– передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

– передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

– передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

– передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

– изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ не подлежат обложению НДС:

1) операции по реализации земельных участков (долей в них);

2) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

3) передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. N275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», принятого ГД ФС РФ 22 декабря 2006 г;

4) другие операции, перечисленные в пункте 2 статьи 146 НК РФ.

Кроме того, не подлежат обложению налогом, операции, указанные в статье 149 НК РФ. Однако при прочтении данной статьи, индивидуальным предпринимателям следует быть очень внимательными, поскольку в ряде пунктов статьи 149 НК РФ, освобождение от НДС предусмотрено для организации (учреждений).

Например, согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 149 НК РФ, подлежат освобождению от обложения НДС, услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями. Следовательно, индивидуальному предпринимателю, оказывающему данные услуги, необходимо будет уплачивать с них НДС.

Налоговая база, порядок исчисления налога

Порядок определения налоговой базы по различным операциям установлен статьями 154 – 162 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных индивидуальным предпринимателем или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Налоговая база при реализации индивидуальным предпринимателем товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено статьей 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При получении индивидуальным предпринимателем оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 – 11, 13 – 15 этой статьи НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат: