То есть, говоря простыми словами, если налогоплательщик, являющийся опекуном или попечителем, перестал быть таковым в силу закона, поскольку его несовершеннолетний подопечный достиг возраста сначала 14, а потом 18 лет, когда соответственно сначала опека, а потом попечительство прекращаются, но при этом налогоплательщик продолжил заботиться об этом молодом человеке или девушке и потратил на его (ее) очное обучение какую-то сумму собственных денежных средств, то этот налогоплательщик также имеет право получить социальный налоговый вычет при уплате НДФЛ в размере фактически произведенных на это обучение затрат, но не более 50 000 рублей в год на каждого бывшего подопечного.

Следовательно, чем больше детей, подопечных, братьев или сестер, на обучение которых по очной форме в образовательных организациях налогоплательщиком были истрачены денежные средства в текущем налоговом периоде, тем больше общий размер социального налогового вычета, который может быть предоставлен налогоплательщику в связи с понесенными расходами. Например, у налогоплательщика трое детей, обучающихся в высшем учебном заведении по очной форме обучения, на учебу каждого из которых им было потрачено по 60 000 рублей. Таким образом, общая сумма расходов на обучение всех троих детей в течение года составила 180 000 рублей. Однако, принимая во внимание установленное в законе ограничение в отношении размеров расходов налогоплательщика на обучение каждого ребенка, максимальный налоговый вычет, который может быть предоставлен налогоплательщику, составит 150 000 рублей (50 000 х 3 = 150 000).

При этом установленная законом максимальная сумма налогового вычета 50 000 рублей за произведенные расходы на обучение каждого из детей или подопечных является общей для расходов обоих родителей, а также опекунов или попечителей. Проще говоря, не может быть так, чтобы каждый из двух родителей (как мать, так и отец), опекунов или попечителей, в случае, например, когда опекуны или попечители являются супругами, воспользовался этим налоговым вычетом для своих индивидуальных доходов в максимальном размере, но применительно к одному и тому же ребенку, подопечному.

Для налогового вычета в сумме 50 000 рублей размер сэкономленного налога составит 6500 рублей (50 000 х 13 % = 6500).

Как мы видим, установленная в Налоговом кодексе система оснований предоставления социального налогового вычета в связи с расходами налогоплательщика на обучение неоднородна и отличается своей вариативностью в зависимости от того, на обучение кого именно были потрачены деньги налогоплательщика – его самого или иного лица. Кроме того, обращают на себя внимание некоторые недостатки, содержащиеся в рассматриваемых нормативных предписаниях. В частности, в законе не содержится уточнение о том, распространяется ли право на налоговый вычет в сумме расходов налогоплательщика на обучение не только родного, но и усыновленного ребенка, как это сделано, например, в положениях Налогового кодекса о социальном налоговом вычете в сумме расходов на медицину.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных в законе лиц в названных организациях. В период обучения включается академический отпуск, оформленный в установленном порядке. Согласно приказу Министерства образования и науки Российской Федерации от 13 июня 2013 года № 455 «Об утверждении Порядка и оснований предоставления академического отпуска обучающимся»[44] такой отпуск может предоставляться сроком до двух лет. Таким образом, даже если при предоставлении академического отпуска обучающемуся лицу все равно имели место расходы на его обучение в образовательной организации, то у налогоплательщика, понесшего эти расходы, возникает право на социальный налоговый вычет. Если же таких расходов на период предоставления названного отпуска не было, то соответственно за этот период налоговый вычет предоставлен быть не может.