Теперь предлагаем рассмотреть виды и содержание налоговых вычетов, предусмотренных отечественным законодательством в отношении НДФЛ. Начнем их описание в том порядке, в каком они поименованы в Налоговом кодексе.

Предусмотрены статьей 218 Налогового кодекса.

На наш взгляд, стандартные налоговые вычеты получили такое название потому, что основаниями для них выступают связанные с налогоплательщиком весьма распространенные (стандартные) ситуации, а сами эти вычеты предоставляются систематически, в частности раз в месяц, при получении ежемесячного дохода (зарплаты). Основаниями для предоставления стандартных налоговых вычетов являются отнесение лица, претендующего на эти вычеты, к определенной льготной категории граждан, а также наличие у него несовершеннолетних детей либо детей – студентов очной формы обучения в возрасте до 24 лет.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются в следующих размерах:

– 3000 рублей – например, для некоторых категорий лиц, подвергшихся воздействию радиации в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, для военнослужащих, ставших инвалидами в результате участия в Великой Отечественной войне, в военных событиях по защите СССР, Российской Федерации, а также для других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к таким военнослужащим[32];

– 500 рублей – например, для лиц, являющихся Героями Советского Союза, Российской Федерации; лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; лиц, являвшихся участниками других военных событий по защите СССР и Российской Федерации, в том числе для ветеранов боевых действий, а также для родителей и супругов таких участников, если сами участники погибли; для инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; лиц, подвергшихся воздействию радиации, но не относящихся к тем категориям, для которых установлен налоговый вычет в размере 3000 рублей;

– 1400 рублей на первого и второго ребенка, 3000 рублей на третьего и каждого последующего ребенка – для родителя, супруга (супруги) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок;

– 12 000 рублей на каждого ребенка, в случае если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы – для родителя, супруга (супруги) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, а для опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя, на обеспечении которых находится такой ребенок, – в размере 6000 рублей.

Следует обратить внимание на то, что, если налогоплательщик как лицо, относящееся к льготной категории граждан, имеет право на получение стандартного налогового вычета как в размере 3000 рублей, так и в размере 500 рублей, ему предоставляется вычет на одну – максимальную из указанных сумм, то есть на 3000 рублей.

Налоговый вычет на ребенка (детей) предоставляется вне зависимости от предоставления вычета налогоплательщику как гражданину льготной категории.

Важно подчеркнуть, что в соответствии со статьей 218 Налогового кодекса указанные вычеты на детей в размере 1400 и 3000 рублей предоставляются перечисленным выше лицам на каждого ребенка, не достигшего возраста 18 лет, а если ребенок является учащимся очной формы обучения, студентом, аспирантом, ординатором, интерном или курсантом, то срок предоставления вычета продлевается до достижения ребенком 24 лет. При этом, как мы видим, стандартные налоговые вычеты в повышенных размерах (12 000 и 6000 рублей) предоставляются в том случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом любой группы, а в возрасте от 18 до 24 лет – инвалидом I или II группы.