Необходимо упомянуть также о доходах, не учитываемых в целях налогообложения. Они не рассматриваются в качестве льгот по налогу на прибыль и в качестве прибыли. Перечень таких доходов перечислен в Налоговом кодексе Российской Федерации в ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы».

В пункте 1 данной статьи содержится перечень операций по получению отдельных видов средств, не подлежащих налогообложению. Он может относиться к организациям любых видов собственности. В п. 2 ст. 251 НК РФ перечислены целевые поступления, не подлежащие налогообложению. Перечень операций, перечисленных во втором пункте, касается в основном деятельности некоммерческих организаций и получателей бюджетных средств.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации:

1) доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Стоит оговориться, что данный пункт касается только предприятий, которые определяют доходы и расходы для налогообложения по методу начисления. Организации, использующие метод начисления, не включают суммы, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты за оказанные услуги (поставленные товары) в состав доходов, подлежащих налогообложению.

Между тем у организаций, использующих кассовый метод признания доходов и расходов, другая ситуация. Обратимся к п. 2 ст. 273 НК РФ. В ней сказано, что в целях настоящей главы датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод). Таким образом, организации, использующие кассовый метод признания доходов и расходов в составе доходов подлежащих налогообложению, обязаны включать в налогооблагаемые доходы суммы поступившей от других лиц предоплаты за оказанные услуги (выполненные работы, поставленные товары и пр.) на момент ее поступления в кассу (банк) предприятия;

2) доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

Напомним, что залогом называется способ обеспечения обязательства, при котором кредитор-залогодержатель приобретает право в случае неисполнения должником принятого на себя обязательства получить удовлетворение за счет заложенного имущества. Таким образом, залог – один из способов, реализующих исполнение должником принятых на себя обязательств.

Задатком же признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке обязательно должно быть составлено в письменной форме, независимо от суммы задатка. В случае неисполнения условия договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны. Если же за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка;

3) доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером). Формирование уставного капитала предусмотрено для следующих юридических лиц: хозяйственные товарищества и общества, общества с ограниченной и дополнительной ответственностью, акционерные общества, производственные кооперативы, унитарные предприятия;