В-третьих, оправдательными документами являются акты, фиксирующие факт хозяйственной жизни, то есть в нашем случае факт отгрузки и доставки товаров по назначению. Сюда относятся различные отгрузочные накладные (главным образом товарная накладная и ТТН – товарно-транспортная накладная), а также доверенности от представителя организации-заказчика.

На основании перечисленных документов устанавливается:

а) сумма нетто-выручки 9000 рублей от реализации товаров с самовывозом, которая фиксируется на субсчете 90-1-1 «Выручка от продажи товаров» (счет второго порядка по отношению к субсчету 90-1 «Выручка»);

б) сумма нетто-выручки 10 000 рублей от реализации товаров с доставкой автотранспортом предприятия, которая тоже фиксируется на субсчете 90-1-1 «Выручка от продажи товаров»;

в) сумма нетто-выручки 1000 рублей за оказание услуг по транспортировке товаров, не предусмотренных договором поставки, что находит отражение на субсчете 90-1-2 «Выручка за выполненные услуги».[10]

Также бухгалтер компании на основании сертификата акций и акта приемки-передачи вкладов фиксирует на субсчете 90-1-3 «Выручка в форме дивидендов» поступление дивидендов в сумме 4000 рублей.

Если компания имеет иные источники дохода в форме выручки, поступления учитываются на прочих субсчетах. Так, в нашем случае, при аренде свободных площадей складских помещений компания использует субсчет 90-1-4 «Выручка в форме арендной платы», где фиксирует сумму 6000 рублей.

По дебету счета итоговая запись за квартал составляет 8000 рублей. В этом случае сальдо оказывается кредитовым, что означает доход в размере 22 000 рублей (см. табл. 2)

Таблица 2

Отметим, что для нахождения сальдо по счету 90 рекомендуется ввести в рабочий план счетов специальный субсчет, который получит название «Сальдо прибыли (убытка) от продаж». Кредитовое сальдо по счету 90, если таковое есть, означает положительный финансовый результат и указывает сумму полученной прибыли до ее налогообложения. Этот результат, как вскользь упоминалось ранее, списывается на субсчет 99-1 «Результат от операций продажи», который кредитуется. Это кредитование позволяет найти сумму полученной в отчетном периоде прибыли (вычет финансового результата, проведенного в прошедшие периоды).

Счет 91 предназначается для учета прочих поступлений, т. е. доходов, не связанных с выручкой (внереализационных в терминологии налогового учета). По кредиту счета 91 в рабочем плане счетов компании желательно выделить следующие примерные субсчета:

91-1 «Доходы от процентов»

91-2 «Доходы от участия в других организациях»

91-3 «Иные прочие поступления»

91-4 «Сальдо прочих доходов и расходов»

При этом счет 91-3 (прежде носивший название «Операционные и внереализационные расходы», а ныне почти безымянный) допустимо разбить в случае необходимости на достаточное количество самостоятельных субсчетов. Например, если организации приходится периодически продавать свои основные средства и прочие активы на сторону, то рабочий план счетов такой компании примет вид: 91-1 «Доходы от процентов», 91-2 «Доходы от участия в других организациях», 91-3 «Доходы от реализации активов» (в корреспонденции со счетом 62), 91-4 «Иные прочие поступления», 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов».

При этом активно используемый обособленный субсчет 91-3 приобретает сложную структуру. В него для дальнейшей детализации аналитической информации включаются субсчета четвертого порядка: 91-1-3-1 «Доходы от продажи и выбытия основных средств», 91-1-3-2 «Доходы от продажи исключительных прав на нематериальные активы», 91-1-3-3 «Доходы от продажи материальных запасов», 91-1-3-4 «Доходы от продажи и погашения ценных бумаг», 91-1-3-5 «Доходы от продажи валюты», 91-1-3-6 «Иные доходы от реализации активов».