– суммы, подлежащей учету.

Ниже приведены основные бухгалтерские записи по созданию и использованию резервов.

При образовании резерва по сомнительным требованиям, организация вправе по своему усмотрению выбирать один из двух общепринятых методов оценки величины расходов по сомнительным счетам в Учетной политике один из следующих методов:

1) метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг) (нетто-реализация);

2) метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты.

Целью первого метода является точное измерение расходов, возникших в результате сомнительной дебиторской задолженности.

Целью же второго метода является точное измерение чистой стоимости дебиторской задолженности.

Метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг). Сущность данного метода заключается в определении процента сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для того, чтобы определить процент образования резерва по сомнительным требованиям, необходимо проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов. Определим сумму резерва по сомнительным требованиям для следующих показателей финансово-хозяйственной деятельности организации.

Пример. Объем реализации за год составляет 1 049 000 тенге. Фактические убытки по сомнительным счетам за последние пять периодов, предшествующих отчетному, составили:

Средний процент за пять периодов составляет (2,1+1,2+1,6+1,4+2,0): 5 = =1,66 %. Исходя из этого сумма резерва по сомнительным требованиям составляет (1049 * 1,66 %): 100 % = 17 400 тенге.

На сумму созданного резерва делается запись по дебету счета 7440 – «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований» и кредиту счета 1290 – «Резерв по сомнительным требованиям» на сумму 17 400 тенге.

Метод процента от объема реализации, выполненных работ, оказанных услуг (от чистых продаж) делает упор на отчет о прибылях и убытках. Он предполагает, что определенная часть выручки от продаж не будет получена, эта часть и станет расходами по сомнительным счетам за текущий период. По этому методу измерить чистую себестоимость дебиторской задолженности не всегда возможно. Концептуальная основа этого метода – принцип соответствия, т.к. безнадежный долг основан на реализации.

Метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты заключается в определении процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности, основанный на отчете о финансовом положении (баланс). Он предполагает, что определенная часть неоплаченной дебиторской задолженности не будет погашена и представляет собой процесс составления списка дебиторов-должников в соответствии с датами оплаты счета. Если покупатель пропустил срок оплаты, то существует вероятность того, что счет не будет оплачен. Ранжирование счетов дебиторской задолженности по срокам оплаты помогает руководству организации определять кредитную политику и политику сбора денежных средств по дебиторской задолженности, а также предупреждает руководство о возможных проблемах.

Расходы по сомнительным счетам за год представляют собой разницу между планируемым сальдо и текущим не скорректированным сальдо оценочного резерва по сомнительным счетам. Для определения этого процента необходимо классифицировать все счета к получению по следующим категориям:

– счета, срок оплаты которых не наступил;

– счета со сроком оплаты от 1 до 30 дней;

– счета со сроком оплаты от 31 до 60 дней;

– счета со сроком оплаты от 61 до 90 дней;

– счета со сроком оплаты более 90 дней.

Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов. Это часть является планируемым сальдо счета 1290 – «Резервы по сомнительным долгам».