● продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

● приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

● приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение вышеуказанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.

Из состава амортизируемого имущества временно исключаются основные средства:

● переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

● переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3-х месяцев;

● находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ при линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования.

Норма амортизации при линейном способе определяется как:

К = (1/п) × 100 %,

где К – норма амортизации в процентах;

п – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

В отличие от требований ПБУ 6/01, в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений.

При нелинейном методе начисления амортизации сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объектов на начало месяца и нормы амортизации. Норма амортизации определяется как:

К = (2/п) × 100 %,

где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

п – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Политика ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, следовательно, к завышению цены реализации произведенной продукции. В связи с этим практика применения ускоренной амортизации в России пока незначительна. Более широко ускоренная амортизация до последнего времени применялась в практике хозяйствования малых предприятий.

Таблица 3.4

Применение специальных коэффициентов

Суммы амортизации в налоговом учете могут исчисляться с использованием коэффициентов (табл. 3.4), корректирующих стандартную норму амортизационных отчислений.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, могут использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении данных основных средств. Под агрессивной средой понимается совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации.

Перечень основных средств, которые могут быть отнесены к категории основных средств, работающих в условиях агрессивной среды, определяется налогоплательщиком самостоятельно (в полном соответствии с нормой ст. 259 НК РФ и учетом требований технической документации эксплуатируемых основных средств). Эти амортизируемые основные средства указанием используемого специального коэффициента к основной норме амортизации должны быть отражены в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли на текущий год (письмо Минфина России от 16.06.2006 г. № 03-004/1/521).