Расчет амортизационных начислений на российских предприятиях для целей бухгалтерского учета может производиться одним из следующих методов.

1. Обычный (линейный, пропорциональный, равномерный, простой) метод, который характеризуется тем, что в течение всего срока функционирования основных фондов амортизационные отчисления рассчитываются по одной и той же норме амортизации от их первоначальной (восстановительной) стоимости, т. е амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования.

Данный метод наиболее распространен, его преимущества заключаются в том, что он прост, нагляден и в определенной степени учитывает процесс равномерного износа основных фондов за весь срок их службы. Недостатком линейного метода является сложность учета морального износа, что ведет к их «недоамортизации», т. е. к прямой потере стоимости.

При линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений определяется как произведение первоначальной стоимости основных фондов и нормы амортизации, которая рассчитывается по формуле:

Н_>а = 100 / Т_>а

где Т_>а – период полезного использования.

Пример. Предприятием приобретен объект основных фондов стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Необходимо рассчитать годовую суму амортизационных отчислений.

Решение: Н_>а = 100/5 или 20 %.

А _>год. = 120 000 × 0,2 = 24 000 руб.

Налоговые органы фиксируют линейные нормы амортизационных отчислений для различных видов основных фондов.

2. Нелинейные методы амортизации, которые позволяют возместить большую часть стоимости основных фондов уже в первую половину срока их использования. Алгоритмы ускоренной амортизации могут быть произвольными (в мировой практике используются многочисленные методы ускоренной амортизации), но основными из них являются следующие.

а) метод уменьшаемого остатка. Сущность данного метода состоит в том, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало года и нормы линейной амортизации, которую корректируют на коэффициент ускорении, устанавливаемый в соответствии с НК РФ.

Таблица 2.1

Решение примера 1 способом уменьшаемого остатка (К_>уск. = 2)

Недостатком данного метода является неизбежная недоамортизация основных фондов за амортизируемый период (т. е. метод не гарантирует полного списания стоимости). Для того чтобы устранить этот недостаток, в последний год на амортизацию списывается оставшаяся стоимость объекта. В соответствии с законодательством РФ коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти[5].

б) метод «суммы чисел» (кумулятивный метод), при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации, рассчитываемой для каждого года как соотношение, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока амортизации объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет этого срока.

Решение примера 1 кумулятивным способом приведено в таблице 2.2. Сначала определяем сумму чисел лет периода амортизации: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Таблица 2.2

Решение примера 1 кумулятивным способом

Ускоренная амортизация часто применяется в чрезвычайных обстоятельствах, например, во время войн, в периоды высокой инфляции или с целью стимулирования определенного производства. Она вводится для того, чтобы позволить предприятиям проводить свои инвестиции быстрее, чем при линейной амортизации. К преимуществам ускоренной амортизации для предприятия можно отнести: