Такими показателями могут быть, например, выручка от реализации, чистая прибыль, рентабельность продаж, рентабельность активов и собственного капитала и т. д.

На самом деле финансово-экономическая служба не должна выполнять никакой ручной работы по консолидации финансовых бюджетов. Финансовые бюджеты должны консолидироваться автоматически на основе разработанной финансовой модели бюджетирования.

Как уже ранее отмечалось, в компании должна быть разработана система взаимосвязанных показателей. Поэтому все показатели финансовых бюджетов должны формироваться по заранее разработанным формулам. Все это может быть реализовано либо в электронных таблицах, либо в информационной системе.

Кстати, отличительной особенностью модели планирования является то, что многие ее показатели и бюджеты взаимосвязаны между собой. Это значительно усложняет модель планирования по сравнению с моделью учета, где все отчеты формируются вне зависимости друг от друга.

Конкретная схема консолидации бюджетов у каждой компании своя. Она в принципе не может быть типовой, поскольку у каждой компании свои бизнес-процессы, проекты и своя организационно-функциональная структура.

Именно по этим объектам нижнего уровня и начинается процесс планирования в компании снизу-вверх. После подготовки бюджетов по этим объектам (эти бюджеты называются операционными) осуществляется консолидация финансовых бюджетов. Таким образом, формируются плановые данные о финансово-экономическом состоянии компании в целом. Пример такой схемы консолидации бюджетов представлен на рисунке 1.2. Эта модель разработана для производственного предприятия. На рисунке отражена общая логика консолидации бюджетов, все возможные взаимосвязи между бюджетами не указаны.

Подробное описание данной модели можно найти в Книге 3 «Финансовая модель бюджетирования»2, а подробное описание процедуры (регламента) в Книге 2 «Регламент системы бюджетирования». В электронном виде данная модель входит в состав CD-решения по бюджетированию3. Там же можно найти примеры всей организационно-методологической документации, которая должна быть разработана при постановке бюджетирования.

Рис. 1.2. Пример блок-схемы консолидации бюджетов

компании

Бюджеты, размещенные на схеме слева (см. Рис. 1.2), называются функциональными. Они составляются по бизнес-процессам компании. С помощью них планируется текущая деятельность компании.

Инвестиционная деятельность планируется через систему инвестиционных бюджетов, которые составляются по проектам развития компании.

На основе функциональных и инвестиционных бюджетов осуществляется консолидация финансовых бюджетов.

В каждой компании обязательно должны составляться все три финансовых бюджета:

бюджет доходов и расходов;

бюджет движения денежных средств;

бюджет по балансовому листу.

Бюджеты ЦФО (центров финансовой ответственности) нужны для того, чтобы в компании была реальная финансовая ответственность у подразделений компании, которые теперь рассматриваются как центры финансовой ответственности.

Выше уже отмечалось, что отвечать за исполнение планов и бюджетов должна не только одна финансово-экономическая служба, а все подразделения компании (в соответствии с выполняемыми функциями). Для качественного планирования необходимо поработать над входом бюджетной модели (см. Рис. 1.1). Обо всех элементах входной информации, используемой при планировании, уже упоминалось выше. Ведь качество планов и бюджетов зависит и от самой модели взаимосвязанных показателей, и от того, какая информация будет использоваться при расчетах с помощью этой модели.