В бюджетном законодательстве современной России (Ст. 131, 138, 142.1 БК РФ) под налоговым потенциалом подразумевается совокупность объектов налогообложения в рамках действующей налоговой системы, расположенных на территории субъекта, т. е. налоговая база. При этом статья 53 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что «налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения». На наш взгляд, трактуемая законодательством формулировка налогового потенциала недостаточно точно отражает суть данного понятия. Безусловно, в основе определения налогового потенциала лежит налоговая база. Однако не её стоимостная оценка характеризует налоговый потенциал, а способность извлекать из неё доход.

Методика распределения дотаций из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации содержит показатель «индекс налогового потенциала» и определяет его как «относительная (по сравнению со средним по Российской Федерации уровнем) оценка налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации, определяемая с учетом уровня развития и структуры экономики субъекта Российской Федерации» [20].

Методическими рекомендациями субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям по регулированию межбюджетных отношений, утвержденными Приказом Минфина России от 27 авг. 2004 г. № 243, предусматривается, что расчетные налоговые доходы (налоговый потенциал) являются оценкой налоговых доходов, которые могут быть собраны в бюджет муниципального образования из налоговых источников, закрепленных за бюджетом муниципального образования.

В настоящее время субъекты РФ самостоятельно определяют законодательные основы регулирования межбюджетных отношений в своем регионе, т. е. имеют право разработать и использовать собственную методику распределения дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности. Обязательным условием методики является использование в расчетах налогового потенциала (или аналогичного ему показателя). На сегодняшний день все 83 субъекта РФ закрепили в своем законодательстве методику расчета выравнивающих дотаций (прил. 2), и большинство методику расчета налогового потенциала.

Большая часть субъектов РФ, в соответствии с Методическими рекомендациями Минфина № 243, используют понятие «налоговый потенциал» (табл. 2). Различные понятия закреплены в нормативной базе субъектов Центрального ФО: только 9 из 18 регионов придерживаются классической схемы расчета налогового потенциала, 2 региона применяют в расчетах термин «условный налоговый потенциал» и по 3 – «доходный потенциал» и «налоговый ресурс».

Таблица 2

Показатели в расчете налогового потенциала субъектов РФ

Источник: составлено автором.

В законодательстве трех регионов (Тамбовская область, Чеченская Республика и Дагестан) понятие и методика расчета налогового потенциала либо аналогичного ему показателя не прописаны.

В Российской Федерации над концептуальными основами определения налогового потенциала как регионов, так и государства в целом работали многие учёные [10, 15, 22, 23, 36, 44, 58, 59, 68, 82, 105 и др.]. Их труды во многом определяют сущность данного понятия.

Однако по ряду положений точки зрения авторов расходятся. Часто встречаются термины «доходный потенциал», «налогово-бюджетный потенциал», «доходно-производящий потенциал», «финансовый потенциал», «налоговая база», «экономическая и бюджетная мощность», «условный налоговый потенциал» и «налоговый ресурс».

В современной отечественной теории можно выделить три подхода к толкованию понятия «налоговый потенциал» (рис. 2).