Следовательно, размер налога в данном случае будет зависеть от того, что прописано в договоре. Если стоимость транспортных услуг указана отдельно, то придется применять 18-процентную ставку. Если же доставка включается в состав общей цены, облагать ее нужно по той же ставке, что и сам товар, скажем, равной 10 %. Поэтому, если доставка отдельно не оплачивается, а включена в цену товара, она облагается по той же ставке, что и сам товар. В защиту такой точки зрения можно привести еще один довод. Если стоимость доставки отдельной суммой не указана, то совершенно непонятно, как налоговые органы предлагают ее вычленить из общей цены товара, чтобы начислить НДС по ставке 18 %.
Пример.
ООО «Омега» торгует детскими игрушками оптом. Покупателям товары развозят на автомобиле, который принадлежит организации.
В мае 2004 г. ООО «Омега» реализовало партию игрушек стоимостью 800 000 руб. (без учета НДС).
Покупная стоимость – 550 000 руб. Стоимость доставки этой партии составляет 35 000 руб. (без учета НДС). Затраты, связанные с перевозкой (включая содержание автомобилей, зарплату водителей, автослесарей и т. д.), равны 19 800 руб. НДС организация начисляет «по отгрузке».
Вариант первый. По договору покупатель оплачивает транспортные услуги отдельно. Тогда в бухгалтерском учете ООО «Омега» надо сделать следующие проводки:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит счета 90 субсчет «Выручка» – 880 000 руб. (800 000 руб. + 800 000 руб. × 10 %) – проданы детские игрушки;
Дебет счета 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»,
Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 80 000 руб. (800 000 руб. × 10 %) – начислен НДС со стоимости детских игрушек;
Дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж»,
Кредит счета 41 «Товары» – 550 000 руб. – списана покупная стоимость реализованных игрушек;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит счета 90 субсчет «Выручка» – 41 300 руб. (35 000 руб. + 35 000 руб. × 18 %) – отражена выручка от реализации услуг по доставке;
Дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж»,
Кредит счета 44 субсчет «Расходы на доставку товаров» – 19 800 руб. – списаны расходы на доставку товаров;
Дебет счета 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»,
Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 6300 руб. (35 000 руб. × 18 %) – начислен НДС по транспортным услугам.
Вариант второй. По условиям договора доставка включается в продажную цену товара и не выделена в документах отдельной суммой. Тогда записи будут такими:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит счета 90 субсчет «Выручка» – 918 500 руб. (800 000 руб. + 35 000 руб. + (800 000 руб. + 35 000 руб.) × 10 %) – проданы детские игрушки;
Дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж»,
Кредит счета 41 «Товары» – 550 000 руб. – списана покупная стоимость реализованных игрушек;
Дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж»,
Кредит счета 44 субсчет «Расходы на продажу товаров» – 19 800 руб. – списаны издержки обращения;
Дебет счета 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»,
Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 83 500 руб. (835 000 руб. × 10 %) – начислен НДС со стоимости детских игрушек.
В итоге налоговые платежи по НДС снизились на 2800 руб. (80 000 руб. + 6300 руб. – 83 500 руб.).
Заплатить меньшую сумму НДС можно и в том случае, если товары развозила специализированная организация. Но тоже при условии, что стоимость ее услуг включена в продажную цену товара.
Экономия в данном случае будет из-за разных ставок налога. НДС по ставке 18 %, который уплачен перевозчику, организация примет к вычету. А с реализации товаров, в цену которых вошли и расходы на доставку, заплатят только 10 %.