Таким образом, факт хозяйственной жизни, записанный в синтетическом счете, обязательно отражается и на соответствующих аналитических счетах, ведущихся в развитие данного синтетического счета. Суммы остатков по всем аналитическим счетам должны быть равны начальному и конечному остаткам синтетического счета, в развитие которого ведутся эти аналитические счета. Итоги оборотов по дебету и кредиту аналитических счетов должны быть равны дебетовому и кредитовому обороту соответствующего синтетического счета.

Аналитический учет имеет большое контрольное значение, он позволяет установить правильность ведения бухгалтерского учета, выявить ошибки в учетных записях и своевременно их исправить. Используя его данные, контролируют состояние запасов отдельных видов товарно-материальных ценностей, соответствие их установленным нормам, состояние расчетов с отдельными дебиторами, степень расходования средств по каждой статье производственных затрат.

Субсчета. Кроме синтетических и аналитических счетов, в бухгалтерском учете применяются также субсчета. Субсчета представляют собой дополнительную группировку показателей однородных аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Субсчета занимают промежуточное положение между аналитическими и синтетическими счетами. При наличии субсчетов записи строятся по схеме: синтетические счета → субсчета → аналитические счета. Субсчета применяются прежде всего в учете товарно-материальных ценностей. Это обусловлено тем, что на синтетических счетах учитываются объекты с широкой и разнообразной номенклатурой, а это требует дополнительной группировки, обобщения данных аналитического учета внутри одного синтетического счета.

В учетной практике синтетические счета называются счетами первого порядка, субсчета – счетами второго порядка, а аналитические счета – счетами третьего порядка. Сальдо и обороты по субсчету получают путем суммирования соответствующих данных тех аналитических счетов, которые объединяет этот субсчет. Субсчета имеют, например, такие синтетические счета: 10 “Материалы”, 41 “Товары”, 90 “Продажи” и др. Так, счет 10 “Материалы” имеет следующие субсчета: “Сырье и материалы”, “Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали”, “Топливо”, “Тара и тарные материалы” и др. В результате такой промежуточной группировки различные виды сырья, материалов и других материальных ценностей объединяются в однородные экономические группы по видам ценностей. В свою очередь каждый из субсчетов подразделяется на аналитические счета, на которых отражаются конкретные виды материальных ценностей.

В развитие синтетического счета 41 “Товары” ведутся субсчета, на которых отражаются остатки и движение товаров в различных отраслях торговли: “Товары на складах”, “Товары в розничной торговле”. Внутри каждого из названных субсчетов аналитический учет ведется детально по каждому виду товаров.

Субсчета позволяют группировать учетные данные применительно к показателям отчетности и исходя из требований анализа хозяйственной деятельности организации. Поэтому перечень субсчетов, в которых обобщаются данные аналитических счетов, является обязательным для всех организаций. Он указывает принципы, по которым должна производиться единая группировка данных аналитического учета. Это позволяет обобщать и получать сводные показатели по однородным предприятиям, отраслям хозяйства в целом.

Двойная запись. В результате фактов хозяйственной жизни происходят изменения активов организации и их источников.

Каждый факт хозяйственной жизни вызывает изменения не менее чем в двух статьях баланса на одну и ту же сумму. Таким образом, каждый факт хозяйственной жизни приводит к двум экономическим явлениям и поэтому затрагивает две статьи баланса. Отражая факт хозяйственной жизни в текущем учете, необходимо фиксировать оба вызываемых им явления. Для этого сумму по факту хозяйственной жизни необходимо записывать в двух счетах, соответствующих двум затрагиваемым ими статьям баланса. Такая запись производится способом двойной записи, которая состоит в том, что факт хозяйственной жизни записывается минимум в двух взаимосвязанных счетах: по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковых суммах.