1.4. Оценка финансовых вложений в ценные бумаги при выбытии
Выбытие ценных бумаг возможно по следующим причинам: погашение, продажа на вторичном рынке ценных бумаг, безвозмездная передача, передача в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передача в качестве платежного средства в оплату поставленных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг. Моментом выбытия ценных бумаг является дата единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, определенных п. 25 ПБУ 19/02.
На этапе списания ценных бумаг с баланса инвестора также применяются различные методы оценки для ценных бумаг, по которым определяется и не определяется текущая рыночная стоимость. Методы оценки ценных бумаг при выбытии для целей бухгалтерского и налогового учета приведены в табл. 5.
Ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость определяется, подлежат списанию при выбытии исходя из последней оценки.
Для ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, инвестор вправе закрепить в учетной политике один из следующих методов оценки:
• по первоначальной стоимости каждой единицы ценных бумаг;
• по средней первоначальной стоимости;
• по первоначальной стоимости первых по времени приобретений
ценных бумаг.
Метод оценки по первоначальной стоимости применяется к неэмиссионным ценным бумагам, которые строго индивидуализированы.
Метод оценки по средней первоначальной стоимости предполагает, что стоимость ценных бумаг при выбытии определяется как частное от деления первоначальной стоимости на количество ценных бумаг определенного вида, складывающейся из первоначальной стоимости на начало месяца и стоимости поступивших в течение месяца ценных бумаг.
Таблица 5
Методы оценки ценных бумаг при выбытии
При использовании метода оценки ФИФО списываемые ценные бумаги оцениваются по первоначальной стоимости первых по времени приобретений ценных бумаг с учетом их остатка на конец месяца.
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
– отражается выручка от реализации ценных бумаг;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– отражаются дополнительные затраты, связанные с реализацией ценных бумаг;
Дебет 91«Прочие доходы и расходы»
Кредит 58 «Финансовые вложения»
– отражается списание ценных бумаг (себестоимость списываемых ценных бумаг зависит от способа их оценки);
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» (99 «Прибыли и убытки»)
Кредит 99 «Прибыли и убытки» (91«Прочие доходы и расходы»)
– отражается финансовый результат от списания ценных бумаг;
Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства» (68 «Расчеты по налогам и сборам»)
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (09 «Отложенные налоговые активы)
– отражается погашение начисленных отложенных налоговых обязательств (активов) с суммы расхождений бухгалтерского учета при формировании первоначальной стоимости ценных бумаг, сумм переоценок ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость определяется;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (99 «Прибыли и убытки»)
Кредит 99 «Прибыли и убытки» (68 «Расчеты по налогам и сборам»)
– отражается постоянный налоговый актив (обязательство) с суммы расхождений в себестоимости списываемых ценных бумаг, текущая рыночная стоимость по которым не определяется.
Налоговый кодекс РФ для целей налогообложения подразделяет все ценные бумаги на обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Оценка полученных доходов и расходов осуществляется в зависимости от того, к какой категории относится та или иная ценная бумага.