Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты за акции до внесения изменений в учредительные документы»
– отражается номинальная стоимость облигаций, конвертируемых в акции;
Дебет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Кредит 80 « Уставный капитал»
– отражается увеличение уставного капитала на номинальную стоимость размещенных акций после регистрации соответствующих изменений в уставе акционерного общества;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты за акции до внесения изменений в учредительные документы»
Кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
– зачтена задолженность акционеров по оплате акций;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты за акции до внесения изменений в учредительные документы»
Кредит 83 «Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный доход»
– отражена разница между номинальной стоимостью размещенных акций и конвертируемых в них облигаций, если номинальная стоимость облигаций превышает номинальную стоимость акций;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», 83 «Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный доход»
Кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
– отражена разница между номинальной стоимостью размещенных акций и конвертируемых в них облигаций, если номинальная стоимость акций превышает номинальную стоимость облигаций.
Выпуск дополнительных или акций большей номинальной стоимости влечет за собой расходы, связанные непосредственно с процессом эмиссии. Речь идет о затратах на подготовку проспекта эмиссии, изготовление или приобретение бланков, регистрацию акций, обслуживание собственных акций, в том числе на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по дивидендным платежам. Кроме того, расходы возникают в связи с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством РФ. Такие затраты учитываются в составе внереализационных расходов общества (пп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Последствия увеличения уставного капитала для акционеров
Налоговые последствия увеличения уставного капитала общества для каждого из его участников зависят от того, юридическим или физическим лицом является акционер. Но налоговые последствия в виде экономической выгоды (дохода) возникают только тогда, когда уставный капитал увеличивается за счет внутренних источников самого общества, в противном случае (при оплате дополнительных акций) акционеры не получают никакой экономической выгоды, которая признается доходом.
Если дополнительные акции размещаются за счет акционеров или увеличивается их номинальная стоимость за счет внутренних источников, акционеры, как уже отмечалось выше, не оплачивают распределяемые между ними акции. В том случае, когда акционером выступает организация, стоимость дополнительно полученных им акций при исчислении налога на прибыль в соответствии в пп. 15 п. 1 ст. 251 Кодекса не учитывается.
Увеличение уставного капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций не изменяет долю участия акционера в уставном капитале общества. Разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций при увеличении уставного капитала акционерного общества не включается в налогооблагаемые доходы (пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ). Значит, операция по увеличению уставного капитала за счет общества независимо от способа ее осуществления не влечет возникновения налогооблагаемого дохода у акционеров – юридических лиц. Такой доход появится у них лишь при реализации акций, распределенных или конвертированных в случае увеличения уставного капитала. Налоговая база по налогу на прибыль при реализации акций рассчитывается согласно ст. 280 Кодекса. Доход в виде цены реализации акций, определенный в соответствии с названной статьей, уменьшается на сумму расходов на приобретение и реализацию этих акций (п. 2 ст. 280 НК РФ).