Дебет 82 «Резервный капитал»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
– направлены на покрытие убытка средства резервного капитала (обязательного или добровольного).
Если сумма полученного убытка больше величины накопленного резервного капитала, данное превышение должно быть покрыто за счет других источников, определенных уполномоченным органом (советом директоров), например, нераспределенной прибыли прошлых лет или иных статей собственного капитала.
Необходимо иметь в виду, что использовать резервные фонды, созданные как в обязательном, так и в добровольном порядке, можно лишь на покрытие убытка от деятельности организации в целом: покрытие за счет этих источников убытков по отдельным хозяйственным операциям или сделкам законодательством не предусмотрено.
Учет использования средств резервного капитала на выкуп акций и облигаций общества может быть организован двумя способами:
– внесистемно, т.е. вообще без отражения информации по счетам бухгалтерского учета;
– внутренними оборотами по счету 82 «Резервный капитал», для чего к нему открываются два субсчета – «Резервный капитал образованный» и «Резервный капитал использованный» (аналогично порядку отражения в учете использования чистой прибыли на капитальные вложения).
Уставный капитал и задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал учитываются и отражаются в учете отдельно.
Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала используется счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах. в разрезе счета 80 «Уставный капитал» аналитический учет организуется таким образом, чтобы информация была сформирована по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций.
Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал».
При создании акционерного общества по дебету 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет вся сумма лиц (учредителей), подписавшихся на акции. Акции, которые должны быть оплачены неденежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иной порядок не предусмотрен учредительными документами.
Отражение операций по формированию уставного капитала в бухгалтерском и налоговом учете акционерного общества
Оплата акций учреждаемого акционерного общества денежными средствами отражается в учете в следующем порядке:
Дебет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Кредит 80 «Уставный капитал»
– на сумму уставного капитала, заявленного в учредительных документах акционерного общества;
Дебет 51,50 «Расчетный счет», «Касса»
Кредит 75.1«Расчеты по вкладам в уставный капитал»
– при оплате уставного капитала денежными средствами.
Если оплата акций в момент учреждения осуществляется по стоимости выше номинала, то образующийся эмиссионный доход отражается в составе добавочного капитала.
Дебет 75.1 «Расчеты с учредителями»
Кредит 83.2 «Эмиссионный доход»
– на разницу между номинальной стоимостью и ценой размещения.
Особо следует остановиться на операциях по формированию уставного капитала имуществом. При отражении таких операций следует руководствоваться Приказами Минфина № 65н от 03.09.97 (в ред. от 24.03.2000) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97» и Приказом № 25н (в ред. от 24.03. 2000) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», которыми определено, что имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал, оценивается по согласованной стоимости.