Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, определяют общую налогооблагаемую базу, не подразделяя ценные бумаги на обращающиеся и необращающиеся на ОРЦБ.
1.5. Требования к раскрытию информации о финансовых вложениях в ценные бумаги в бухгалтерской отчетности
С учетом требования существенности в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
– способы оценки финансовых вложений в ценные бумаги при их выбытии по группам (видам);
– последствия изменений способов оценки финансовых вложений в ценные бумаги при их выбытии;
– стоимость финансовых вложений в ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость определяется, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
– разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость определялась;
– по долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определялась;
– разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;
– стоимость и виды ценных бумаг, переданных в залог;
– суммы созданных резервов под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги с указанием: вида ценных бумаг; величины резерва, созданного в отчетном году; величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
– по долговым ценным бумагам: данные об их оценке по дисконтированной стоимости; о величине их дисконтированной стоимости; о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).
Поскольку в бухгалтерском балансе сведения о финансовых вложениях в ценные бумаги представляются в ограниченном составе, то всю остальную необходимую информацию о них следует отражать в пояснительной записке и с подразделением финансовых вложений в ценные бумаги в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета необходимо предусмотреть следующие условия:
• порядок формирования первоначальной стоимости ценных бумаг;
• периодичность переоценки финансовых вложений в ценные бумаги по текущей рыночной стоимости (ежемесячной или ежеквартальной);
• способы оценки при выбытии ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (по первоначальной стоимости каждой единицы, по средней первоначальной стоимости, по способу ФИФО);
• порядок признания доходов по финансовым вложениям в ценные бумаги в качестве доходов по обычным видам деятельности либо прочих поступлений;
• периодичность проведения проверки на обесценение финансовых вложений в ценные бумаги;
• порядок отнесения дисконта на финансовые результаты по долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
Глава 2. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с уставным капиталом акционерных обществ
2.1. Учет и налогообложение операций по формированию уставного капитала
Уставный капитал представляет собой совокупность (в денежном выражении) вкладов учредителей в имущество юридического лица для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами или законодательством.
При отражении в бухгалтерском учете операции по размещению акций акционерного общества при его учреждении следует учитывать следующие моменты: