С. А. Николаева при рассмотрении классификации доходов по тому же признаку считает, что «доходы будущих периодов (отложенные доходы) – доходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности и событиями текущего отчетного периода, но признаваемые в отчете о прибылях и убытках в будущих отчетных периодах (1.28, с. 78).

Дальнейшего теоретического развития учетная категория «доходы будущих периодов» в работах указанных авторов не получила. Между тем в современных условиях хозяйствования значительно расширился перечень операций, порождающих доходы будущих периодов. Поэтому требуется разработка методологических и методических принципов ведения учета рассматриваемой категории (см. параграф 4.3).

Таким образом, принцип разграничения доходов и расходов, имеющих отношение к двум и более отчетным периодам, является обязательным для правильного исчисления финансовых результатов отчетного периода и рассмотрения условий их возникновения.

Значительное влияние на формирование финансовых результатов оказывает методологический прием резервирования предстоящих платежей.

Резервы предстоящих платежей – это зеркальное отражение категории «расходы будущих периодов». Такие резервы создаются за счет равномерного включения расходов в затраты организации. Целью создания подобных резервов является покрытие расходов, которые неизбежно появятся в будущих отчетных периодах. «Если бухгалтеры приняли правило, согласно которому расходы должны относиться к тому отчетному периоду, в котором благодаря им были получены доходы, и соответственно доходы должны быть показаны в том периоде, когда были понесены связанные с ними расходы, то резервирование становится неизбежным» (1.84, с. 465).

В то же время резервирование расходов предстоящих платежей целиком и полностью зависит от воли управления конкретной организации, т. е. является элементом учетной политики. Организация может создавать указанные резервы, а может и отказаться от этого.

Создание резервов предстоящих платежей снижает прибыль отчетного периода. Искусственный характер этой учетной категории и ее влияние на величину прибыли в каждом отчетном месяце позволяет управлению организации манипулировать указанным показателем. При этом резервы предстоящих платежей не оказывают влияние на налогообложение прибыли по итогам хозяйственной деятельности за год.

Теоретическим и практическим проблемам учета резервов предстоящих платежей как категории, влияющей на организацию учета финансовых результатов, в экономической литературе не уделяется должного внимания. Только Я. В. Соколов при рассмотрении базовых правил резервирования и его влияния на величину финансовых результатов выделил рассматриваемые резервы в самостоятельный объект учетного наблюдения. По его мнению, создание именно таких резервов преследует целью регулирование финансовых результатов (1.84, с. 468). С этим утверждением можно не согласиться. По нашему мнению, любые резервы, создаваемые организацией как путем включения части расходов в затраты, так и за счет прибыли организации так или иначе влияют на величину финансовых результатов. При этом мы не оспариваем постулат, что создание резервов предстоящих платежей в первую очередь позволяет избежать резких колебаний себестоимости отчетного периода и, следовательно, таких же колебаний финансовых результатов.

В практическом Плане представляет интерес работа В. И. Ткач, С. В. Романовой, А. С. Чешева «Учет резервов предприятия», где делается попытка рассмотреть систему нормативных актов, регулирующих учет резервов предстоящих платежей, а также правил ведения такого учета (1.87, с. 43–58).