В данной главе рассмотрены основы организации аудиторской проверки, выработана общая схема подхода к методике проведения аудита и описаны необходимые действия аудиторских фирм (аудиторов) на подготовительном этапе.

Прочитав эту главу, вы сможете:

• описать общую модель проведения аудита;

• охарактеризовать деятельность аудиторов на подготовительном этапе;

• сформулировать технику ведения переговоров аудиторов с клиентами;

• выяснить назначение и содержание письма об аудиторском задании;

• разобраться в разных договорах по оказанию аудиторских услуг;

• понять особенности и правовую основу договора на проведение аудиторской проверки.

В 1986 г. была разработана нормативная модель процесса аудита, в основу которой были положены общепринятые стандарты аудита.

Эта модель состоит из следующих пяти этапов (табл. 6).

Таблица 6

Основные этапы аудита

Предварительная деятельность – это принятие клиента, составление письма-обязательства о проведении аудита, назначение аудиторского персонала и изучение бизнеса клиента. Эту деятельность можно рассматривать как начальный этап процесса планирования аудиторской проверки.

Основная деятельность по планированию аудита – это предварительный аналитический обзор, предварительная оценка эффективности проверки и ее материальности (существенности), являющиеся важными предпосылками выполнения проверки.

Процедуры аудита – это процедуры тестирования СВК клиента и выявления риска неэффективности этого контроля.

Независимые процедуры – это сбор аудитором аудиторских доказательств. Проверка не завершена, если не подготовлены необходимые рабочие документы – записи аудиторов, соответствующие общепринятым аудиторским стандартам и содержащие обоснования выбора необходимых в данных условиях процедур и других важных решений, принимаемых в ходе проверки.

Завершающий этап аудиторской работы – это формулировка мнения о достоверности отчетности и составление аудиторского заключения после аудиторских процедур по проверке отчетности и результатов аудита.

В ходе выполнения этих этапов аудита осуществляется непрерывная деятельность, включающая:

• наблюдение за проведением проверки;

• проверка работы помощников;

• выявление значимых недостатков СВК клиента;

• выявление значимых ошибок или нарушений норм;

• выявление незаконной деятельности;

• проведение проверок, вызванных особыми обстоятельствами;

• консультирование по соответствующим вопросам;

• рассмотрение возможности продолжения отношений с клиентом.

Предварительная деятельность – это прежде всего принятие решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом, т. е. с выбор клиентов. В условиях усиливающейся конкурентной борьбы между аудиторскими фирмами важнейшим аспектом контроля качества деятельности аудиторской фирмы является система подбора новых клиентов, а также политика фирмы в отношении имеющихся клиентов. Аудиторские фирмы не обязаны сотрудничать с нежелательными клиентами и продолжать обслуживание клиентов, взаимоотношения с которыми стали почему-то нежелательными.

Основными моментами начала аудиторской работы являются:

• отбор клиентов аудиторскими фирмами;

• проведение переговоров с клиентом;

• направление письма-обязательства о проведении аудита;

• оформление договоров на оказание различных видов аудиторских услуг;

• оценка стоимости аудиторских услуг.

Во время предварительной деятельности между участниками аудиторского процесса возникают определенные отношения (рис. 1).