Пример 2
Аудитор предоставил ООО «Свет» безоговорочно положительное заключение, в котором подтвердил достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях. После этого учет и отчетность данной организации были проверены налоговой инспекцией, которая начислила штраф за неуплату налога. ООО «Свет» посчитало, что убыток (уплаченный штраф) обусловлен действием аудитора, который не обнаружил существенную ошибку в отчетности, неуплату налога, и обратилось с иском в арбитражный суд. В исковом заявлении и в суде ООО «Свет» заявило, что понесенный им убыток обусловлен действием аудитора, который не обнаружил в отчетности существенную ошибку. При такой аргументации потерпевшего суд вряд ли примет его сторону, так как аудитор, основываясь на Федеральном законе № 119-ФЗ (в редакции Федерального закона от 03.11.2006 N 183-ФЗ), докажет, что в его обязанности не входило обнаружение всех существенных ошибок в отчетности. Если же клиент построит свою аргументацию иначе: будет доказывать, что понес убыток в результате того, что был введен в заблуждение ошибочным заключением аудитора и в результате этого не принял необходимых мер к обнаружению и устранению существенной ошибки в отчетности, то решение суда, скорее всего, будет зависеть от убедительности аргументов аудитора. Аргументами аудитора, доказывающими отсутствие его вины, могут быть следование федеральным и внутрифирменным стандартам, надлежащее документирование аудита, уведомление клиента о планируемом аудиторском риске и т.д. При достаточно убедительной позиции аудитора суд может решить, что последний надлежащим образом исполнил свои обязанности, а клиент, таким образом, вследствие той доли риска, которая присутствует в аудите.
Положение аудитора может быть значительно сложнее, если клиент понес убытки (штраф за неуплату налога), вызванные исполнением ошибочных рекомендаций аудитора (при проведении проверки, оказании аудиторских услуг). В этом случае аудитору, скорее всего, придется возмещать убытки клиента, если факт представления рекомендаций и их ошибочность будут доказаны клиентом.
В других случаях клиент может понести убытки вследствие нарушения аудитором принципов конфиденциальности или независимости.
1.4. Экономические субъекты, подлежащие обязательной аудиторской проверке
Обязательный аудит – ежегодная обязательная проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит проводится на основании Федерального закона «Об аудиторской деятельности»; Правил проведения открытого конкурса по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, доля государственной собственности или собственности субъекта РФ в уставном (складочном) капитале которой составляет не менее 25 %, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2005 г. № 706 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита».
Обязательный аудит может проводиться только аудиторскими организациями, что повышает качество проведения обязательного аудита.
Обязательный аудит проводится в следующих случаях:
√ проверяемая организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
√ если объем выручки от реализации продукции, выполнении работ и оказании услуг (кроме сельскохозяйственных кооперативов) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством минимальный размер оплаты труда;
√ организация является кредитной, страховой, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами;