3. Документы третьего уровня включают стандарты СРОА, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита для членов таких организаций, а также Кодекс этики, принятый СРОА.

Они могут содержать дополнительные требования к тем, что раскрыты в федеральных стандартах. В то же время стандарты СРОА не должны противоречить федеральным, не должны препятствовать осуществлению профессиональной деятельности. Кроме того, они являются обязательными для всех членов СРОА.

Каждая СРОА должна принять Кодекс этики, одобренный Советом по аудиторской деятельности при Минфине России. Она вправе включить в Кодекс этики дополнительные требования, которые обязательны для тех, кто состоит в данном СРОА.

4. Четвертый уровень содержит внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на основе Федеральных стандартов, стандартов СРОА и практического опыта аудита. Как правило, такие документы разрабатываются аудиторами с учетом отраслевой принадлежности их клиентов, аудируемых лиц. Содержание и форма таких документов является прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау, которые определяют качество и престиж аудиторских фирм. Однако внутрифирменные стандарты не должны противоречить федеральным стандартам, стандартам СРОА, в которой состоит данная аудиторская организация.

Перечень нормативных документов, необходимых для проведения собственно аудита МПЗ, представлен в Методических рекомендациях по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей МПЗ в бухгалтерской (финансовой) отчетности [32]. Помимо перечисленных нормативных документов, он включает в себя:

1. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

2. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01».

3. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».

4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

5. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.

6. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

7. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

8. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Нужно отметить, что Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей МПЗ в бухгалтерской отчетности не являются элементом системы нормативного регулирования аудита МПЗ, а носят рекомендательный характер.

Методические рекомендации представляют собой официальную точку зрения на порядок проведения аудиторских процедур и оформление рабочих документов при аудите МПЗ, а также дают возможность выбора необходимых форм и методов проверки из разработанного перечня процедур и форм рабочих и отчетных документов [67].

Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, представляет процесс получения знаний, характеризующих деятельность аудируемого лица, и их применения для выражения профессионального мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом аудитор обязан руководствоваться федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» [10].