?

Представительство иностранной организации при осуществлении операций, подлежащих налогообложению НДС, имеет право применить налоговый вычет в порядке, предусмотренном ст. 171 и 172 НК.

Представительство иностранной организации, состоящее на учете в налоговых органах РФ, при получении денежных средств по договору купли-продажи объекта недвижимости, с учетом ст. 146 НК, должно самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

См. также: письмо ФНС России от 08. 11. 2005 № 03-4-03/1926/28.

224. Каков порядок налогообложения НДС при переходе налогоплательщиков НДС на УСН и на уплату ЕНВД? Каков порядок налогообложения НДС при переходе с УСН либо с уплаты ЕНВД на общую систему налогообложения?

Если лица, являющиеся налогоплательщиками НДС, в соответствующий налоговый период получили авансовые платежи, с которых в установленном порядке исчислили и уплатили в бюджет сумму НДС, а произвели отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в счет этих авансовых платежей после перехода на УСН либо на уплату единого налога (т. е. в том периоде, когда не являлись налогоплательщиками НДС), то право на вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных с авансовых платежей, у указанных лиц не возникает.

При этом в случае внесения изменений в соответствующий договор и возврата сумм НДС покупателям, суммы налога, исчисленные продавцами (являющимися налогоплательщиками НДС) и отраженные в декларации по НДС с сумм авансовых или иных платежей в счет поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), осуществляемых в период после перехода продавцов на УСН либо на уплату единого налога, принимаются к вычету в последнем налоговом периоде перед переходом на УСН либо на уплату единого налога.

Суммы налога по оплаченным и принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, не использованным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК, в связи с переходом налогоплательщиков НДС на УСН либо на уплату единого налога подлежат восстановлению у налогоплательщика НДС в последнем налоговом периоде перед переходом на УСН либо на уплату единого налога.

Суммы НДС, предъявленные продавцами по приобретенным для перепродажи товарам и материальным ресурсам, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые до перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения не были отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу при применении УСН, подлежат вычету после перехода на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном ст. 171 и 172 НК, начиная с первого налогового периода.

Однако вычет сумм НДС по основным средствам, перечисленным в подп. 2 п. 3 ст. 346. 16 НК, в доле, приходящейся на остаточную стоимость основных средств в налоговом учете, после перехода налогоплательщика с УСН на общий режим налогообложения не производится, так как вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику НДС при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

При отгрузке товаров (работ, услуг) налогоплательщиком НДС после его перехода на общий режим налогообложения, оплата за которые в виде авансовых платежей была получена до перехода на общий режим налогообложения, счета-фактуры выставляются в общеустановленном порядке. НДС в этом случае также исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке.

См. также: письмо ФНС России от 24. 11. 2005 № ММ-6-03/988@